從國際經(jīng)驗(yàn)看中國“營改增” 打造經(jīng)濟(jì)升級(jí)版

中國式“營改增” 促經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)

我國自1994年稅制改革以來，流轉(zhuǎn)稅一直是主體稅類，但由于實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)在購進(jìn)機(jī)器設(shè)備時(shí)繳納了進(jìn)項(xiàng)增值稅之后，不能從企業(yè)銷售產(chǎn)品的銷項(xiàng)增值稅中進(jìn)行抵扣，這種重復(fù)征稅既加大了企業(yè)負(fù)擔(dān)，也不利于激勵(lì)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備更新?lián)Q代。

為了進(jìn)一步完善增值稅制，消除重復(fù)征稅，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，2012年，我國正式啟動(dòng)“營改增”試點(diǎn)，率先在上海實(shí)施交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)。此后，試點(diǎn)地區(qū)和行業(yè)范圍逐步擴(kuò)大，截至2015年底，全國“營改增”試點(diǎn)納稅人592萬戶，累計(jì)實(shí)現(xiàn)減稅6412億元。

通過實(shí)施“營改增”，一是統(tǒng)一了貨物勞務(wù)稅制，優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)；二是消除了重復(fù)征稅，降低了企業(yè)稅負(fù)；三是促進(jìn)了服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；四是提高了服務(wù)的出口競(jìng)爭(zhēng)力，有利于優(yōu)化出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)；五是拓展了企業(yè)發(fā)展空間，促進(jìn)了創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2015年，在“營改增”試點(diǎn)行業(yè)范圍不變的情況下，試點(diǎn)納稅人戶數(shù)同比增長近40%，遠(yuǎn)高于全國稅務(wù)登記戶數(shù)13%的增幅。

今年5月1日，我國將全面推開“營改增”試點(diǎn)。改革將攻下最后的堡壘。隨著建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)，至此，現(xiàn)行營業(yè)稅納稅人將全部改征增值稅，營業(yè)稅將退出中國的歷史舞臺(tái)，由增值稅全面取代營業(yè)稅。

“‘營改增’通過統(tǒng)一稅制，貫通服務(wù)業(yè)內(nèi)部和二三產(chǎn)業(yè)之間抵扣鏈條，從制度上消除重復(fù)征稅，使稅收的中性作用得以充分發(fā)揮。這有利于營造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，對(duì)完善我國財(cái)稅體制有長遠(yuǎn)意義。從當(dāng)前看，這會(huì)為更多企業(yè)減輕稅負(fù)。” 財(cái)政部副部長史耀斌表示。

很多國內(nèi)外專家學(xué)者也將此次稅改視為中國經(jīng)濟(jì)改革歷史上的一個(gè)里程碑。畢馬威中國稅務(wù)主管合伙人何坤明稱：“全面實(shí)施營改增對(duì)于中國來說是積極的、具有重大意義的稅制進(jìn)步，標(biāo)志著中國將成為世界上擁有最先進(jìn)增值稅制度的國家之一。”

簡并稅率、擴(kuò)大稅基成未來發(fā)展趨勢(shì)

相較于歐盟等早期引進(jìn)增值稅國家采取的多檔稅率，近些年來，新開征增值稅的國家更傾向于實(shí)行單一稅率。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1995年至今已有瑞士、尼泊爾、加納、柬埔寨、越南、澳大利亞、津巴布韋、印度等34個(gè)國家新開征增值稅。這些國家中，有23國實(shí)行單一稅率，6國實(shí)行兩檔稅率，5國實(shí)行三檔稅率。實(shí)行單一稅率的，既包括澳大利亞等發(fā)達(dá)國家，也包括加納、柬埔寨等發(fā)展中國家。

一般認(rèn)為，單一稅率是現(xiàn)代型增值稅的理想模式，取消大范圍的低稅率能有效防止“攀比”，統(tǒng)一的稅率有助于實(shí)現(xiàn)稅收征管和遵從成本的最小化。

我國的增值稅率目前分四個(gè)檔次，分別是17%、13%、11%和6%。與世界上100多個(gè)實(shí)行增值稅的國家相比，我國是稅率檔次比較多的國家之一。財(cái)政部副部長史耀斌表示，下一步我國將根據(jù)增值稅的運(yùn)行狀況、企業(yè)稅負(fù)的變化程度和經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，在增值稅立法時(shí)統(tǒng)籌考慮簡并稅率。

除了稅率的單一化，通過減少免稅等稅收優(yōu)惠來擴(kuò)大增值稅稅基也成為增值稅領(lǐng)域的新趨勢(shì)。OECD報(bào)告稱，差別稅率和稅收減免大大增加了稅收征管和遵從成本。近年來，部分國家希望改革增值稅，實(shí)施包括簡并稅率、清理稅收減免等在內(nèi)的一系列措施，實(shí)現(xiàn)稅制的簡化，擴(kuò)大增值稅稅基，以降低稅收成本和增加稅收收入。

“物之不齊，物之情也”。瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理合伙人張連起表示，不同國家和地區(qū)增值稅制度存在特色之分、適用之別。盡管中國特色的增值稅制度還需要在簡并稅率、擴(kuò)大稅基、降低遵從成本等方面進(jìn)一步深化改革，但“營改增”的全面落地必將為世界財(cái)稅史融入中國道路、貢獻(xiàn)中國智慧、交出中國答卷。