中國(guó)升級(jí)反避稅規(guī)則 跨國(guó)公司避稅手段日趨隱蔽

針對(duì)企業(yè)實(shí)施的不具有合理商業(yè)目的而獲取稅收利益的避稅安排，國(guó)家稅務(wù)總局近日擬定了《一般反避稅管理規(guī)程(試行)》(以下簡(jiǎn)稱規(guī)程)，公開征求意見。稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就規(guī)程出臺(tái)的背景、意義，以及相關(guān)內(nèi)容接受《法制日?qǐng)?bào)》獨(dú)家專訪。

利用稅制差異避稅

近年來，隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化深入發(fā)展和商業(yè)模式發(fā)生深刻變革，企業(yè)利用稅法漏洞進(jìn)行避稅籌劃和實(shí)施避稅行為的情形越來越多，方式越來越復(fù)雜，安排越來越精巧。專門針對(duì)某一種避稅類型而采取的具體反避稅措施，難以應(yīng)對(duì)避稅手段和形式層出不窮的現(xiàn)實(shí)狀況，迫切需要充實(shí)和強(qiáng)化一般反避稅規(guī)則。

特別是跨國(guó)企業(yè)利用各國(guó)稅制差異，尤其是低稅國(guó)(地區(qū))的稅收制度，在居民國(guó)和所得來源國(guó)均將應(yīng)納稅額降至最低，從而大幅減少其全球總體稅負(fù)，導(dǎo)致“雙重不征稅”的客觀結(jié)果，造成對(duì)各國(guó)稅基的侵蝕，引起國(guó)際社會(huì)高度關(guān)注。為此，各國(guó)紛紛引入或升級(jí)一般反避稅規(guī)則，加大對(duì)各類避稅行為的打擊力度。

而我國(guó)2008年起實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整，為我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)啟動(dòng)一般反避稅措施應(yīng)對(duì)避稅行為提供了法律依據(jù)。這也是稅務(wù)總局?jǐn)M定《一般反避稅管理規(guī)程(試行)》的背景。

反避稅從所得稅入手

“就一般反避稅規(guī)則的適用范圍、特征等，此次擬定的規(guī)程都給予了明確?！痹撠?fù)責(zé)人解讀說，由于本規(guī)程在實(shí)體內(nèi)容上依據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例起草，其調(diào)整僅限于企業(yè)所得稅。其次，明確一般反避稅措施針對(duì)企業(yè)實(shí)施的不具有合理商業(yè)目的而獲取稅收利益的避稅安排，將其與企業(yè)的正常商業(yè)行為相區(qū)別。再次，規(guī)程確定了兩種例外情形，將與跨境交易或支付無關(guān)的居民企業(yè)之間的安排和涉嫌逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅以及虛開發(fā)票等稅收違法行為排除在外。

規(guī)程第四條還明確了避稅安排的主要特征，即避稅安排的兩個(gè)構(gòu)成要件。即以獲取稅收利益為唯一目的、主要目的或主要目的之一；其次安排的形式符合稅法規(guī)定，但與其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不符。只有同時(shí)滿足上述兩個(gè)要件的安排，才會(huì)成為一般反避稅規(guī)則調(diào)整對(duì)象。

該負(fù)責(zé)人說，本條將企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的“主要目的”進(jìn)一步細(xì)分為唯一目的和主要目的?！耙垣@取稅收利益為唯一目的”，是指安排只具有獲取稅收利益的目的，不具有商業(yè)目的?！耙垣@取稅收利益為主要目的”，是指安排雖具有商業(yè)目的，但相比獲取稅收利益的目的而言是次要的。在安排具有商業(yè)目的的情況下，要判定獲取稅收利益是否為主要目的，需要將安排帶來的稅收利益和商業(yè)利益進(jìn)行比較，稅收利益更大的判定為避稅安排，商業(yè)利益更大的不判定為避稅安排。

“在稅收征管實(shí)踐中，有些安排難以判定為‘以獲取稅收利益為主要目的’,但其所帶來的稅收利益是巨大的?！痹撠?fù)責(zé)人說，比較典型的就是間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓，這類安排一方面存在充分合理的商業(yè)目的，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓。但另一方面，通過在避稅地增設(shè)中間層，將直接轉(zhuǎn)讓變成間接轉(zhuǎn)讓，逃避了在我國(guó)的非居民納稅義務(wù)，侵蝕了我國(guó)稅基，為企業(yè)帶來巨大的稅收利益。這類安排在實(shí)踐中非常普遍，是一般反避稅管理需要重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象，但由于其所帶來的商業(yè)利益通常也很大，往往難以斷定稅收利益大于商業(yè)利益，從而難以判定其以獲取稅收利益為“主要目的”?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》中“主要目的”的表述不利于將這類避稅安排納入一般反避稅管理的范疇，因此在本條中，將“主要目的”從寬解釋為“主要目的或主要目的之一”。