參編專(zhuān)家回應(yīng)世行評(píng)中國(guó)企業(yè)稅負(fù)全球12：不夠嚴(yán)謹(jǐn)全面

中國(guó)正掀起一場(chǎng)關(guān)于企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)大討論，而近期世界銀行的一組數(shù)據(jù)，似乎印證了中國(guó)企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)世界排名靠前。

去年底，世界銀行公布了《世界納稅指數(shù)2017》，其中計(jì)算了190個(gè)經(jīng)濟(jì)體反映企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)指標(biāo)的總稅率，中國(guó)總稅率為68%，全球排名第12位。

對(duì)此，《世界納稅指數(shù)》中國(guó)數(shù)據(jù)的采集人之一、普華永道中國(guó)稅收政策服務(wù)合伙人梅杞成表示，世界銀行所得出的指數(shù)和排名只能反映各經(jīng)濟(jì)體稅負(fù)的某一方面，未必代表各經(jīng)濟(jì)體的全面情況。而且這一指數(shù)所依據(jù)的數(shù)據(jù)是2015年的，也反映不出中國(guó)企業(yè)減負(fù)的最新情況。

德勤華北區(qū)稅務(wù)主管合伙人朱桉也認(rèn)為，世界銀行指數(shù)依賴(lài)過(guò)多的假設(shè)條件，其結(jié)果確實(shí)不能反映各經(jīng)濟(jì)體的全面情況。

中國(guó)企業(yè)稅負(fù)全球排名12，虛高

梅杞成介紹，世界銀行2007年開(kāi)始發(fā)布《世界納稅指數(shù)》，今年是第11版。往年的《世界納稅指數(shù)》有三個(gè)分指標(biāo)：總稅率、納稅人申報(bào)繳稅付出的時(shí)間、納稅次數(shù)。《世界納稅指數(shù)2017》增加了納稅后指數(shù)，主要是指退稅手續(xù)、接受稅務(wù)檢查等因素。

世界銀行將以上四個(gè)分指標(biāo)按照一定的方法進(jìn)行加總，形成各經(jīng)濟(jì)體的納稅指數(shù)排名，同時(shí)公布四個(gè)分指標(biāo)。

《世界納稅指數(shù)2017》中，中國(guó)的納稅指數(shù)排名為131，即世界排名第131位(樣本經(jīng)濟(jì)體總數(shù)為190個(gè))。其中，總稅率為68%(商業(yè)利潤(rùn)總稅率，即樣本公司繳納的全部稅費(fèi)占其扣除所有稅費(fèi)前的利潤(rùn)的比重，下同)，排名為全球稅負(fù)最重第12位。

這是不是意味著中國(guó)的企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)全球排在第12位?這需要詳細(xì)了解該指數(shù)編制方法。

梅杞成表示，指數(shù)所依據(jù)的并不是各經(jīng)濟(jì)體的宏觀數(shù)據(jù)，而是由世界銀行工作組提供一個(gè)模擬的從事傳統(tǒng)人工密集制造業(yè)的中型企業(yè)，根據(jù)各經(jīng)濟(jì)體的稅種稅率推算出企業(yè)總稅負(fù)(不包括個(gè)人負(fù)擔(dān)稅負(fù))。

“顯然，由于各經(jīng)濟(jì)體的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、成本結(jié)構(gòu)、發(fā)展階段、稅收制度傾向(例如側(cè)重企業(yè)稅還是個(gè)人稅)等因素往往存在較大差異，所得出的指數(shù)和排名只能反映各經(jīng)濟(jì)體稅負(fù)的某一方面，未必代表各經(jīng)濟(jì)體的全面情況。”梅杞成稱(chēng)。

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)教授樊勇表示，中國(guó)企業(yè)總稅率68%顯然是不符合實(shí)際情況的。為了進(jìn)行企業(yè)層次的比較，世界銀行這種比較方法是沒(méi)有辦法的辦法。問(wèn)題的關(guān)鍵是要講請(qǐng)楚政府需要花多少錢(qián)，讓老百姓理解，辦事讓老百姓滿(mǎn)意。

朱桉表示，世界銀行假設(shè)了一個(gè)虛擬公司來(lái)計(jì)算這個(gè)總稅率。該虛擬公司為制造業(yè)，營(yíng)業(yè)額、商業(yè)利潤(rùn)額和其他各項(xiàng)費(fèi)用依據(jù)樣本經(jīng)濟(jì)體的人均國(guó)民總收入的一定倍數(shù)計(jì)算。虛擬公司的雇員假設(shè)為60名，所有資產(chǎn)假設(shè)均為兩年前購(gòu)入，不適用任何投資優(yōu)惠或與公司設(shè)立年限或規(guī)模相關(guān)的優(yōu)惠。

“企業(yè)會(huì)因?yàn)樗幍男袠I(yè)、企業(yè)規(guī)模、發(fā)展階段、管理手段等存在極大的差異，且中美兩國(guó)大型跨國(guó)企業(yè)眾多，僅以這樣一個(gè)虛擬公司計(jì)算出來(lái)的數(shù)據(jù)來(lái)評(píng)論中美稅負(fù)高低顯然有些以偏概全。”朱桉稱(chēng)。

中國(guó)人民大學(xué)教授張文春表示，世界銀行的指數(shù)強(qiáng)調(diào)了模型內(nèi)在的一致性，但嚴(yán)謹(jǐn)性明顯不足。不過(guò)要認(rèn)識(shí)到世界銀行指數(shù)排名信息對(duì)營(yíng)商環(huán)境的影響，應(yīng)當(dāng)重視。

　　國(guó)際比較，宏觀稅負(fù)指標(biāo)更可靠

《世界納稅指數(shù)2017》顯示，大部分發(fā)達(dá)國(guó)家總稅率低于中國(guó)。比如德國(guó)總稅率為48.9%，美國(guó)總稅率為44%，英國(guó)總稅率為30.9%。這都明顯低于中國(guó)的68%。

這是否意味著中國(guó)企業(yè)稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家?

世界銀行的總稅率分子由企業(yè)稅、勞動(dòng)力稅費(fèi)、其他稅費(fèi)三部分組成，不包括流轉(zhuǎn)稅。其中企業(yè)稅在中國(guó)指企業(yè)所得稅和土地增值稅，而美國(guó)沒(méi)有土地增值稅，因此主要指企業(yè)所得稅。勞動(dòng)力稅費(fèi)指的是養(yǎng)老保險(xiǎn)醫(yī)療等社會(huì)保障費(fèi)用。而其他稅費(fèi)僅指房產(chǎn)稅等一些小稅種。

朱桉以美國(guó)為例，詳細(xì)地剖析了中美兩國(guó)總稅率差異發(fā)現(xiàn)，世界銀行報(bào)告之所以得出中國(guó)總稅率大大高于美國(guó)這個(gè)結(jié)論的原因并不出在稅上面，而是出在社保費(fèi)上面，中國(guó)社保費(fèi)占商業(yè)利潤(rùn)達(dá)到了48.8%，而美國(guó)僅是9.8%。

“不過(guò)，社保費(fèi)通常是根據(jù)企業(yè)員工工資的一定比例收取，而世行報(bào)告采用的分母是企業(yè)的商業(yè)利潤(rùn)，且數(shù)據(jù)是根據(jù)上述虛擬案例計(jì)算得出的，此案例本身的代表性就有限。在缺乏實(shí)際更廣泛調(diào)研數(shù)據(jù)支持的情況下，在多大程度上可以依賴(lài)這些數(shù)據(jù)也很讓人懷疑。”朱桉稱(chēng)。

他認(rèn)為，根據(jù)世行報(bào)告中的總稅率的數(shù)據(jù)就得出中國(guó)的稅負(fù)大大高于美國(guó)這一結(jié)論顯然有些牽強(qiáng)。進(jìn)行國(guó)際比較，運(yùn)用宏觀稅負(fù)這個(gè)指標(biāo)更好一些。

宏觀稅負(fù)是指一國(guó)在一定時(shí)期政府收入占經(jīng)濟(jì)總量的比重，通常是反映一個(gè)國(guó)家稅費(fèi)的總體負(fù)擔(dān)水平的重要指標(biāo)。

第一財(cái)經(jīng)記者從權(quán)威渠道了解到，按照國(guó)際貨幣基金組織(IMF)統(tǒng)計(jì)口徑，2015年和2014年中國(guó)宏觀稅負(fù)均為29.1%。這一數(shù)字低于世界平均38.8%的水平，既明顯低于發(fā)達(dá)國(guó)家平均42.8%的水平，也低于發(fā)展中國(guó)家平均34.4%的水平。

樊勇表示，1994年分稅制改革以來(lái)，中國(guó)企業(yè)稅負(fù)總體是下降的。中央已經(jīng)明確降低企業(yè)稅費(fèi)，這個(gè)方向是對(duì)的。世界制造業(yè)兩個(gè)中心，一個(gè)是中國(guó)，一個(gè)是東南亞，一兩家企業(yè)轉(zhuǎn)移到美國(guó)不是大趨勢(shì)。中國(guó)勞動(dòng)力成本的比較優(yōu)勢(shì)還在。

繼續(xù)清費(fèi)降稅，提升百姓獲得感

去年底召開(kāi)的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議在部署2017年經(jīng)濟(jì)工作時(shí)，要求在減稅、降費(fèi)、降低要素成本上加大工作力度。要降低各類(lèi)交易成本特別是制度性交易成本，減少審批環(huán)節(jié)，降低各類(lèi)中介評(píng)估費(fèi)用，降低企業(yè)用能成本，降低物流成本，提高勞動(dòng)力市場(chǎng)靈活性，推動(dòng)企業(yè)眼睛向內(nèi)降本增效。

在1月4日召開(kāi)的2017年第一次國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議上，李克強(qiáng)總理強(qiáng)調(diào)，要進(jìn)一步推進(jìn)簡(jiǎn)政放權(quán)改革，從而真正降低企業(yè)的制度性交易成本。

張文春建議，政府要控制支出規(guī)模，努力減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，并對(duì)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)作出合理調(diào)整，讓老百姓納稅后有獲得感。目前費(fèi)占企業(yè)負(fù)擔(dān)比例太大，應(yīng)該繼續(xù)清費(fèi)立稅，依法治稅。